安永《IFRS风向标》介绍国际财务报告准则（IFRS）最新进展，包括国际会计准则理事会（以下简称“IASB”或“理事会”）准则制定项目状态更新、IASB讨论重点、拟议中的准则或修订的潜在影响等，助您掌握IFRS的未来风向。

本期主题

实施后审议更新：金融工具准则—分类与计量

项目背景

《国际财务报告准则第9号—金融工具》（以下简称“IFRS 9”或“新金融工具准则”）于2018年1月1日开始的财务年度生效。IASB将新金融工具准则的开发分为三个阶段，即分类与计量、减值和套期会计。因此其实施后审议同样分阶段进行。分类与计量的实施后审议的第二阶段工作已经接近完成。理事会在今年早些时候的会议上已决定就一些话题展开准则制定活动，包括具有某些特征的金融工具（与ESG指标挂钩的金融工具及合同挂钩工具）的合同现金流量测试、金融工具的修改以及实际利率法的应用等。本期将更新2022年10月的理事会会议上针对反馈意见做出的初步决定。

关于权益工具和其他综合收益

根据新金融工具准则的规定，对于指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具，除了股利计入当期损益外，其他相关的利得和损失均应计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。即企业满足某些条件的情况下可以选择将权益工具的公允价值变动计入其他综合收益而非损益，但不允许未来从其他综合收益中重分类至损益（简称为“FVOCI列报选项”）。

IASB考虑了针对FVOCI列报选项的反馈意见，初步决定对FVOCI列报选项的要求不做任何修改。但决定修订《国际财务报告准则第7号——金融工具：披露》的第11A段以要求主体披露：

• 截至报告日被指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益投资的总额；以及

• 指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益投资当期计入其他综合收益的公允价值变动。

业务模式评估

IASB考虑了新金融工具准则关于管理金融资产的业务模式评估的反馈意见，初步决定对业务模式评估反馈意见中发现的问题暂不采取进一步的行动。

关于电子支付小范围的准则修订

IASB考虑了可能的准则制定方案，以应对意见反馈者对根据新金融工具准则终止确认条款处理电子支付情形下有关金融资产或金融负债结算问题的担忧。IASB初步决定将制定一项会计政策选择，以允许主体在满足特定条件的情况下，可以在结算日交付现金之前终止确认金融负债。

理事会将在后续的会议中继续讨论新金融工具准则分类与计量实施后审议的相关问题。

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