今年疫情以来，多国变更移民政策，并积极推出吸引高净值人士、企业家及其家庭的举措。有移民移居计划的人们也在观望各国的移民新政策。英国政府近日修改移民政策，让欧盟公民及非欧盟公民以统一系统申请移民当地。英国开放多种移民计划，海外人士现可透过投资者身份、创科人士身份或专才身份申请移居英国。 

此外，英国政府在今年7月公布对持有英国公民（海外）护照人士（BNO）放宽逗留限制，批准持有BNO人士在英国境内居住及工作5年， 持有BNO人士在英国居住或工作满5年后可以申请永久定居当地，并在满足有关条件的情况下或可获得英国公民身份1。在英国政府公布更新移民政策后，不少人士都对移民英国议论纷纷，而英国是一个高税率国家，所以了解英国税制及移民前的税务筹划尤其重要。 

英国税务居民身份认定及相关税务影响 

在移居英国后，个人的税务身份可能会因逗留在当地时间的增加而被视为英国税务居民，以下为英国税务居民身份的基本判定标准： 

注：一天是指个人在该天结束时（即午夜12点）在英国的任何一天 

一般而言，英国税务居民需就全球的收入缴纳英国个人所得税。然而，如果一名个人被视为在英国无住所（Non-domicile）的税务居民透过向英国税务局申请汇款制（remittance basis）2纳税，而来源于英国境外的收入和资本利得并未汇入英国，该名个人将不需就该境外的收入和资本收益缴纳英国个人所得税。到底如何区分英国有住所的个人和英国无住所的个人呢？以下为英国有住所的个人和无住所的个人的基本判定标准： 

换言之，假如一个从未居住在英国的个人在移民当地后，首15个纳税年度可被视为英国无住所的税务居民。在这15年内，该名个人所产生的境外收入（如投资收益、存款利息等），如果没有汇入英国将无需在当地纳税。然而，该名个人也要考虑申请汇款制纳税，需承担相关的申请费用（remittance charge）。汇款制申请人需要由选择使用汇款制的第七年起每年缴纳英镑3万元或第十二年起每年缴纳英镑6万元的申请费用，英国无住所税务居民可以按个人情况每年选择是否申请汇款制。 

此外，英国对位于英国的所有资产及英国有住所税务居民（UK domicile）的全球资产征收英国遗产税，税率为40%。虽然英国并不征收赠与税，但在一名个人去世前7年内赠与应纳入英国遗产税税网的资产仍需就该资产价值缴纳英国遗产税，税率会因该名个人赠与资产时与其去世时的时间差增加而递减。 

“赠与7年”规定： 

为有效地管理个人整体的税务状况，在移居英国前建议考虑以下税务筹划： 

1准备“干净资本”（clean capital）3——在成为英国税务居民的前一年，建议将“干净资本”与其他收入分开，以独立户口持有“干净资本”，以避免“干净资本”混入成为税务居民后的海外收入中。在移居英国且成为英国无住所税务居民后，汇入英国的干净资本无需在当地纳税，但汇入英国的海外收入则需缴纳英国个人税。 

2考虑出售现有资产并再次购入，重新计算资产成本——由于英国没有自动资产成本确认机制（automatic rebasing），在成为英国税务居民后出售任何境内或境外资产的资本利得将以持有人购买该资产的成本计算，并按英国资本利得税率计算税负。因此在移民英国前可透过出售非英国资产并再次购入，为将来出售该资产时可以再次购入的价格作为成本计算资本利得，这样可有效减低将来出售高增值资产时产生的英国资本利得税负，但需要注意以上过程产生的海外税负（如有）。 

3选择合适的房地产持有架构——如果房地产为英国住宅房地产，即使搭建海外持有架构或海外信托架构，在实际拥有人去世时仍需缴纳英国遗产税。英国住宅房地产持有人可考虑透过联权共有方式持有房产作为其中一个应对思路，合适的住房按揭利息也可能减轻相关的遗产税。 

4购买海外保险——选择合适的保单能有效地递延税负并提供足够的现金流以缴纳英国遗产税。 

5建立海外信托——通过把部分资产投入信托，以减低未来英国所得税及遗产税风险。 

由于每个家庭状况均有所不同，如有需要，建议在实行移民计划前聘请专业人士进行有针对性的分析。